Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проводится аудит бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Документация (см. пункт 12)
A16. Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для надлежащего планирования аудита и доведения значимых вопросов до членов аудиторской группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита.
A17. Документация по плану аудита является записью планируемого характера, сроков и объема процедур оценки рисков и последующих аудиторских процедур на уровне предпосылок в ответ на оцененные риски. Документация также служит свидетельством надлежащего планирования аудиторских процедур, которое можно изучить и одобрить до начала выполнения этих процедур. Аудитор может воспользоваться стандартными аудиторскими программами или контрольными перечнями, составленными с учетом конкретных обстоятельств аудиторского задания.
A18. Документирование значительных изменений в общей стратегии аудита и плане аудита, а также обусловленных ими изменений в запланированном характере, сроках и объеме аудиторских процедур поясняет причины, по которым были внесены эти значительные изменения, а общая стратегия аудита и план аудита были приняты в их окончательной редакции для проводимого аудита. Документы также отражают соответствующие ответные действия на значительные изменения, происходящие в ходе проводимого аудита.
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Аудиторской проверкой занимаются специальные структуры и индивидуальные специалисты, работающие на основании договора на проведение аудиторской проверки. К работе допускаются субъекты, прошедшие обучение и имеющие на руках соответствующий аттестат. В штате проверяющего предприятия должно быть от трех специалистов, состоящих в СРО. При выполнении своих обязанностей аудиторы действуют на базе ФЗ №307 и ряда других документов.
Если говорить в целом, аудиторская проверка выполняется с учетом ряда правил:
- Стандарты — международные (МСА), отраслевые, федеральные (ФСАД).
- Внутренние кодексы.
- ФЗ №№ 307, 395, 402, 315.
- Постановление Правительства России под номерами 696, 576.
- Приказы Минфина РФ — №46н, №16н, №90н, №99н, №90н, №147н, №122н.
Основным документом считается МСА, который обязателен для индивидуальных специалистов и аудиторских фирм, а также проверяющих компаний. МСА стоит на ступень выше других стандартов, установленных Минфином, Правительством и СРО аудиторов.
Какой метод выбрать при аудиторской проверке
Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений ФСАД 7/2011. Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования, выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.
Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:
- определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
- реализация выбранного метода в практике;
- эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по выбранному методу.
В некоторых случаях, аудитору при проверке, достаточно финансовых показателей и устного общения с персоналом. Таким образом, он может оценить общее положение деятельности организации, и ограничиться выборочной проверкой. Но чаще всего, аудиторы предпочитают пользоваться сплошным методом проверки.
В современной отечественной практике финансовый аудит чаще рассматривается как весьма узкое понятие, обычно включающее в себя только классический аудит финансовой отчетности. Также близким к финансовому аудиту понятием является инвестиционный аудит – экспертное заключение о целевом и максимально эффективном применении инвестиционных ресурсов компании.
Целью такой независимой аудиторской проверки является оценка правильности ведения бухгалтерского учета в аудируемой компании, а также проверка достоверности финансовой отчетности. Кроме того, в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности организации выявляются финансовые риски (налоговые, правовые, административные, хозяйственные) и выдаются рекомендации по их снижению.
Стратегическая задача проведения аудиторской проверки – это анализ доходности и эффективности работы компании в свете ее основной, финансовой и инвестиционной деятельности. Выполнение этой задачи достигается путем детального анализа информации, которая представлена в финансовой отчетности организации.
Общий аудит финансовой сферы деятельности проводится либо по инициативе владельца компании, либо с целью ежегодной проверки отчетности организации, необходимость которой закреплена законодательно.
Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
ISA 260 «Communication of audit matters with those charged with governance»
Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.
Под термином «управление» понимается деятельность по наблюдению и контролю за предприятием, а также по руководству им. Лица, осуществляющие управление, несут ответственность за обеспечение целей предприятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетности, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению информации заинтересованным лицам.
Под вопросами аудита, имеющими значение для управления, подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, и которые касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осуществлении проверки. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитору не требуется разрабатывать аудиторские процедуры специально для выявления вопросов, имеющих значение для управления.
Популярные ошибки бухгалтерской отчетности
В завершение рассмотрим несколько популярных ошибок, которые часто допускают бухгалтеры при работе с документацией:
👉 Расхождение в идентичных показателях. Например, в первом документе по доходным операциям указана одна сумма, а во втором документе — другая. Это может быть указывать как на простую ошибку или описку, так и на серьезное нарушение в бухгалтерской отчетности (например, компания хочет утаить операцию от налоговиков).
👉 Некорректные результаты по операциям. Например, компания выполнила ряд доходных и расходных операций на определенную сумму. Но при ручных подсчетах оказывается, что получившийся показатель не соответствует указанной сумме. Это также может быть сделано из-за невнимательности либо с умыслом.
👉 Неполное указание реквизитов. Например, в документации о совершении расходных операций не указана полная информация о получателе денежных средств. Ошибки могут иметь различный характер — неполные данные, несовпадение данных в разных документах, недостоверная информация и другие.
Некоторые организации очень часто заказывают предварительный внутренний аудит. Его главной целью является не столько составление итогового отчета, сколько поиск ошибок.
Программа аудита – это заключительный этап аудиторской проверки, в ходе которого определяется характер, период и объем предстоящей аудиторской проверки.
Общий план служит основой для подготовки программы аудита.
В программе аудита указаны все задачи и цели аудиторской проверки индивидуально по каждой области проверки, а также определены временные показатели с разбивкой на каждый компонент. Программу аудита можно еще назвать набором инструкций для сотрудника аудиторской компании и что немаловажно это отличный способ контроля за профессиональным осуществлением аудиторской проверки.
Важно помнить, что при составлении программы аудита необходимо учитывать прогнозы неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Программа аудита содержит в себе ряд специальных тестов и методик, при помощи которых собирается информация. К ним можно отнести детальные тесты, инспектирование деклараций, анализы соответствия, выборки крупных и ключевых сделок и т.д.
Программа аудита – это документ, исполнение инструкций которого обязательно. Нарушения, отступления от данного документа приравниваются к нарушению трудовой и производственной дисциплины.
Важный момент, который следует помнить, что программа аудита разрабатывается исключительно до старта аудиторской проверки. В ходе аудиторской проверки в план возможно вносить правки. Причины указания существенных правок вносятся в указанные документы. Аудитор составляет выводы по каждой главе плана и программы. Все его комментарии указываются в рабочих документах и напрямую влияют на подготовку заключения и определения мнения о достоверности бухгалтерских дел компании по всем рассматриваемым сторонам.
Другие формы документирования аудита
Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.
Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.
Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).
Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений
|
№ п/п |
Тип нарушения |
Причина наруше ния |
Сумма (руб.) |
Исправительная запись |
Рекомендации по дальнейшему поведению |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.
Система наследования данных по умолчанию
Значительная часть параметров, вводимых на первых порах определения здания – это типовые данные для всего здания (т.н. данные по умолчанию). Эти данные используются системой наследования данных. Вводя общие данные, пользователь сможет для каждого типа оборудования определить, напр., каталожный символ по умолчанию. Этот символ автоматически присваивается каждому типу оборудования, находящемуся на рисунке. Ранее определенный каталожный символ по умолчанию можно в любой момент поменять, даже после вставки оборудования на рисунок. Изменение символа в общих данных приведет к изменению символа всего оборудования данного типа, кроме случаев, когда для данного элемента был задан символ без возможности его изменения.
Данные редактируются в таблице, что позволяет одновременно определять параметры многих элементов рисунка. Связь рисунка с таблицей приводит к тому, что редактируемый в таблице элемент выделяется на схеме. Система наследования данных позволяет:
- Значительно сэкономить время на этапе ввода данных (нет необходимости многократно задавать одни и те же данные),
- Быстро менять данные в случае изменения основных положений проекта или создания вариантных пректов.
Отчет о движении денежных средств
Из-за особенностей учетной политики чистая прибыль может отличаться от чистого денежного потока. ОДДС сверяет отчет о прибылях и убытках с балансом по трем основным видам направлений деятельности. Эти виды деятельности включают операционную, инвестиционную и финансовую деятельность.
Операционная деятельность включает денежные потоки, поступающие из регулярных хозяйственных операций. Инвестиционная деятельность включает в себя движение денежных средств за счет покупки и продажи таких активов, как недвижимость и оборудование. Финансовая деятельность включает денежные потоки по задолженности и капиталу. В этом отчете аналитики также могут найти сумму выплаченных дивидендов и/или стоимость выкупленных акций. На рисунке ниже представлена финансовая отчетность (пример).
Основные этапы аудита
1. Планирование и оценка рисков. Включает понимание бизнеса компании и бизнес-среды, в которой она работает, и использование этой информации.
2. Проверка внутреннего контроля. Включает оценку эффективности пакета мер управления предприятием, степени эффективности контроля. Высокий уровень эффективности позволяет аудиторам отменить некоторые из следующих процедур аудита.
Если контроль неудовлетворителен (т. е. существует высокий риск существенного искажения), аудиторы должны использовать другие процедуры для изучения финансовой отчетности. Существуют различные опросные листы по оценке рисков, которые могут быть использованы при тестировании внутреннего контроля.
3. Основные процедуры аудита финансовой отчетности. Этап включает широкий спектр процедур, в частности:
- Анализ. Проведение сравнения показателей с историческими, прогнозируемыми и отраслевыми результатами, чтобы выявить аномалии;
- Денежные средства. Проведение выверки банковских счетов, наличных денег, подтверждения банковских выписок и т.п.;
- Рыночные ценные бумаги. Проверка ценных бумаг, просмотр сделок с ними, их рыночной стоимости;
- Задолженность на счетах дебиторской и кредиторской задолженности;
- Инвентаризация запасов;
- Основные средства. Проверка активов, документов приобретения основных средств, документов аренды, изучение отчетов об оценке, пересчет амортизации;
- Начисленные расходы. Проверка платежей, сравнение балансов с предыдущими годами, пересчет начислений;
- Доходы. Проверка документов финансовой отчетности, подтверждающих продажи, обзор продаж, обзор транзакций, просмотр истории продаж и скидок;
- Затраты. Изучение документов финансовой отчетности, подтверждающих, что затраты приняты к учету.
Другие статьи данного модуля
Опыт построения корпоративной отчетности на основе данных регламентного учета
Мы поговорим о том, как строить управленческую отчетность, если у вас есть информационная база на платформе 1С, а также специализированное решение для этих задач. Для примера мы возьмем решение «WA:…
Работа с НДС в условиях повышения ставки
1 января 2019 года всех нас ожидает увеличение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (№ 303-ФЗ). Новая ставка применяется в отношении товаров (работ/услуг) и имущественных прав отгруженных (выполненных/…
Практические советы по управлению дебиторской задолженностью как частью оборотного капитала
Среди повседневных задач финансового директора особое место занимает поддержка здорового баланса между текущими активами и текущими обязательствами, исключающая существенные перекосы в какую-либо…
Как разработать или усовершенствовать набор управленческих отчетов для генерального директора?
Чтобы обеспечить полезность и удобство отчетов для генерального директора, сделать их наглядными и информативными, следует придерживаться важного правила: любой отчет должен быть своевременным,…
Кто проводит аудит и его стоимость
Осуществлять аудит как в обязательном, так и в добровольном порядке имеют право аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы.
Однако, законодательно закрепляются случаи, когда аудит должны проводить только аудиторские организации.
К ним относятся случаи, когда проверяемый субъект является:
- Страховой компанией.
- Кредитной организацией.
- Негосударственным пенсионным фондом.
- Организацией, ценные бумаги которой обращаются на организованных биржах.
- Государственным предприятием и корпорацией.
- На предприятиях, где участие в уставном капитале государства представлено более 25%.
Кроме этого существует требование, что к осуществлению аудита допускаются аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы, которые являются членами СРО аудиторов.
Внимание! Также определяется ряд ограничений, при наличии которых аудиторские фирмы или аудиторы должны отказаться от участия в проверке.
К ним относятся:
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании являются учредителями или владельцами проверяемой организации.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании занимают должности в проверяемом предприятии, в обязанности которых входит организация и ведение учета.
- Работники, руководство или собственники аудиторской компании состоят в родстве с сотрудниками проверяемого предприятия, которые отвечают за организацию и ведение учета.
- Если проверяемая компания является одним из собственников аудиторской фирмы.
- Проверяемая компания является дочерней фирмой аудиторской организации, проводящей аудит.
- У проверяемой и аудиторской фирм существуют общие учредители.
- Если кто-то из работников аудиторской компании в проверяемой фирме в ближайшие три года осуществлял ведение учета.
- Компания, в которой осуществляется проверка, является страховой, и у аудиторской фирмы с ней заключен договор на страхование ответственности.
Кто должен проводить обязательный аудит
Список субъектов хозяйствования, для каких выполнение аудиторской проверки является обязательной процедурой, устанавливается на законодательном уровне.
Законом закреплены критерии, в соответствии с какими, если субъект попадает под них, должен направить свою отчетность для оценки в экспертную организацию.
Аудит нужно выполнять ежегодно следующим субъектам:
- Организационно-производственная форма — акционерные общества
- Вид экономической деятельности — страховые, кредитные, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
- Статус ценных бумаг — если ценные бумаги фирмы находятся на рынке ценных бумаг.
- Объем выручки субъекта хозяйствования — важным критерием является объем годового дохода, который получает фирма. Если он превышает 400,00 млн. рублей, то фирма обязана выполнять аудит финансовой отчетности.
- Размер валюты баланса на завершение года — если имущество компании свыше 60 млн. рублей, то субъект должен выполнять аудит в обязательном порядке.
- Раскрытие годовой сводной отчетности — если предприятие осуществляет раскрытие или публикацию сводной отчетности за год.
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение — это специальный документ, который фиксирует выводы аудитора о правильности финансовой отчетности компании, а также ведется ли бухучет в ней согласно всем установленным нормам.
Форма и состав заключения полностью сформулированы федеральным стандартом №6 по аудиту.
Каждое заключение должно иметь:
- Название документа;
- Кому направляется оформленный документ — обычно им является собственник проверяемого субъекта, совет директоров и т. д.
- Данные об аудиторе — здесь необходимо показать наименование аудиторской компании, реквизиты правоустанавливающих документов и т. д.
- Данные о проверяемом лице — здесь необходимо указать сведения о компании, которая проверяется, ее наименование, расположение, регистрационные данные.
- Введение — здесь указывается за какой промежуток представлена отчетность, ее состав, за что отвечает каждая сторона.
- Часть, в какой проставлен объем аудита;
- Мнение аудитора об отчетности — здесь указывается степень достоверности проверенных документов;
- Дата и подпись аудитора.
Положение устанавливает два мнения, какое может сформулировать аудитор — безоговорочно положительное, либо модифицированное.
Безоговорочно положительное выносится в ситуации, в которой аудитор выполнил исследование в полном объеме, и составленная компанией отчетность полностью соответствует текущему положению дел на предприятии.
В закрепленных ситуациях аудитор наделен правом не выносить безоговорочно положительное решение:
- Аудитору чинили ограничения в работе;
- Аудитор не согласен с оформленной учетной политикой, ее использованием или адекватностью указания данных в отчетности.
В таких ситуациях аудитором оформляется модифицированное заключение.
Такой вывод разделяется на несколько видов:
- Не оказывающее влияние на достоверность отчетности;
- С оговоркой (когда нельзя вынести положительное мнение, но в то же время нет оснований для отрицательного, либо отказа от выражения мнения);
- С отказом вынести мнение — если при выполнении проверки аудитор не смог собрать в нужном количестве доказательств для какого-либо определенного мнения;
- Отрицательное — если представленная отчетность недостоверно показывает текущее состояние субъекта бизнеса.